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運用財稅法一體化方案回答以下問題

2020-01-15

某市 A 房地產(chǎn)開發(fā)公司(增值稅一般納稅人)于2016年3月開始開發(fā)甲房地產(chǎn)項目,2017年3月開始開發(fā)乙房地產(chǎn)項目。2019年6月,甲、乙房地產(chǎn)項目均處于預售階段,當月甲項目取得預收款2000萬元,乙項目取得預收款2200萬元,假設A企業(yè)增值稅按月申報,當月除期間費用300萬元外沒有其他可以在稅前扣除的項目。假設土地增值稅預征率均為1%、企業(yè)所得稅預計毛利率15%。

根據(jù)上述情況,請運用財稅法一體化方案回答以下問題:

財:A房地產(chǎn)企業(yè)2019年6月預售階段相關的主要賬務處理?

稅:A房地產(chǎn)企業(yè)2019年6月預售階段的應繳納哪些稅?交多少?

法:該交易至少應當考慮哪些法律因素?

解析人:安盾財稅法律研究院研究員 呂樂

(財務)A公司賬務處理(假設金額精確到萬位并保留兩位小數(shù)):

1.收到預收款

  借:銀行存款      42 000 000

    貸:預收賬款      42 000 000

2.預繳增值稅

  借:應交稅費——預交增值稅  594 600

              ——簡易計稅    571 400

    貸:銀行存款                 1 166 000

3.預繳城建稅、教育費附加及地方教育費附加

  借:應交稅費——應交城市建設維護稅  81 600

      應交稅費——應交教育費附加      35 000

      應交稅費——應交地方教育費附加  23 300

    貸:銀行存款                         139 900

(財務)A公司賬務處理(假設金額精確到萬位并保留兩位小數(shù)):

4.預繳土地增值稅

  借:應交稅費——應交土地增值稅   406 900

    貸:銀行存款                         406 900

5.預繳企業(yè)所得稅

  借:所得稅費用      776 000

     貸:應交稅費——應交所得稅 776 000

   借:應交稅費——應交所得稅 776 000

     貸:銀行存款                   776 000

(稅務)

1.增值稅

甲項目預繳增值稅:2000÷(1+5%)×3%=57.14(萬元);

乙項目預繳增值稅:2200÷(1+11%)×3%=59.46(萬元);

共預繳增值稅:57.14+59.46=116.60(萬元)。

2.城市維護建設稅

預征城市維護建設稅的計征依據(jù)=116.60(萬元)

預征城市維護建設稅額:116.60×7%=8.16(萬元)

3.教育費附加及地方教育費附加

預征教育費附加及地方教育費附加的計征依據(jù)=116.60(萬元)

預征教育費附加額:116.60×3%=3.50(萬元)

預征地方教育費附加額:116.60×2%=2.33(萬元)

(稅務)

4.土地增值稅

預征土地增值稅的計征依據(jù)=(2000+2200)-116.60-8.16-3.5-2.33=4069.41(萬元)

預征土地增值稅額:4069.41×1%=40.69(萬元)

5.企業(yè)所得稅

當月企業(yè)所得稅應當確認的預計毛利為:4069.41×15%=610.41(萬元)

當月應納所得稅額=(610.41-300)×25%=77.60(萬元)

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