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不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額重慶立信
1、納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
2、納稅人取得相關(guān)憑證但由于非客觀原因造成逾期的，不允許抵扣。
3、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體規(guī)定：
(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
【提示1】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。外購貨物用于交際應(yīng)酬，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;
【提示2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許全額抵扣。
【提示3】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。
(2)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
【提示1】非正常損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。
【提示2】自然災(zāi)害造成的損失允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
【提示】納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(7)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
4、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
(1)納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
(2)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%
5、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算
(1)取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅專用繳款書的外購貨物發(fā)生非正常損失：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率
(2)取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、小規(guī)模納稅人3%增值稅專用發(fā)票的外購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失：
2017年7月1日之前：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值÷(1-13%)×13%
自2017年7月1日至2018年4月30日：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值÷(1-11%)×11%
【提示】用于生產(chǎn)17%貨物的適用13%。
2018年5月1日及以后：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值÷(1-10%)×10%
【提示】 用于生產(chǎn)16%貨物的適用12%。
(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失在產(chǎn)品產(chǎn)成品的賬面價(jià)值×(在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗外購貨物或勞務(wù)成本÷在產(chǎn)品、產(chǎn)成品總成本)×適用稅率
【提示】在計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)該以購進(jìn)時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅率或扣除率為準(zhǔn)計(jì)算，而非以發(fā)生非正常損失時(shí)的稅率或扣除率為準(zhǔn)。
6、進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減
1.因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
取得紅字增值稅專用發(fā)票的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物的適用稅率)×所購貨物的適用稅率重慶立信會計(jì)師事務(wù)所
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